就地采購就地出口不同方式的稅負(fù)分析
由于國內(nèi)外市場差異,在國內(nèi)采購并出口至國外的經(jīng)營活動(dòng)非常普遍,本文將對就地采購就地出口三種不同出口方式的稅負(fù)差異進(jìn)行分析。
方式一:設(shè)立外貿(mào)公司,不申請進(jìn)出口經(jīng)營權(quán),直接將貨物銷售給其他外貿(mào)公司,由其他外貿(mào)公司出口辦理出口退稅。
通過外貿(mào)公司(下稱“A公司”)直接將貨物銷售給其他外貿(mào)公司(下稱“B公司”),由B公司出口辦理出口退稅。該方式下,A公司實(shí)際開展的是內(nèi)銷業(yè)務(wù),按內(nèi)銷進(jìn)行處理。
根據(jù)國稅函[2004]955號文第四條,B公司購進(jìn)A公司的貨物出口,可以辦理出口退稅。對產(chǎn)生的出口退稅收益,A公司與B公司之間可通過價(jià)格調(diào)整或其他方式進(jìn)行分享。
此方式下由實(shí)際辦理出口的外貿(mào)公司辦理出口退稅手續(xù), “A公司”主要是應(yīng)貨物采購地稅務(wù)機(jī)關(guān)稅源要求設(shè)立。
優(yōu)點(diǎn):實(shí)際作內(nèi)銷處理,不需要申請進(jìn)出口經(jīng)營權(quán),稅務(wù)處理簡單。
缺點(diǎn):從外貿(mào)公司獲得退稅補(bǔ)償有限,不能享受退稅優(yōu)惠。
計(jì)稅方法:此方式下,A公司直接把貨物銷售給B公司,實(shí)質(zhì)上是內(nèi)銷,增值稅應(yīng)納稅額按內(nèi)銷的計(jì)稅方法處理。
(法律依據(jù):根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則、《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》(財(cái)稅[2012]39號))
方式二:設(shè)立外貿(mào)公司并申請進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)進(jìn)行進(jìn)出口經(jīng)營
設(shè)立外貿(mào)公司并申請進(jìn)出口經(jīng)營權(quán),可以通過兩種方式進(jìn)行進(jìn)出口經(jīng)營,包括1)自行開展出口業(yè)務(wù),自行辦理出口退稅;2)委托其他外貿(mào)公司辦理出口業(yè)務(wù),自行辦理出口退稅。
1)自行開展出口業(yè)務(wù),自行辦理出口退稅
外貿(mào)公司申請進(jìn)出口經(jīng)營權(quán),自行開展出口業(yè)務(wù),按規(guī)定申請出口退稅。該過程不涉及與外貿(mào)公司的結(jié)算,但公司內(nèi)部需安排人員辦理出口報(bào)關(guān)、出口退稅相關(guān)事項(xiàng),人力成本會(huì)增加。
優(yōu)點(diǎn):退稅的計(jì)算較生產(chǎn)企業(yè)免抵退的計(jì)算簡便,應(yīng)退稅額跟進(jìn)項(xiàng)稅額有關(guān),與出口價(jià)格無關(guān)。
缺點(diǎn):需要辦理出口報(bào)關(guān)等手續(xù),操作較為復(fù)雜。
2)委托其他外貿(mào)公司(B公司)辦理出口業(yè)務(wù),自行辦理出口退稅
外貿(mào)公司申請進(jìn)出口經(jīng)營權(quán),然后委B公司出口,外貿(mào)公司取得B公司提供的相關(guān)單據(jù),按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請出口退稅。該方式下外貿(mào)公司需要支付手續(xù)費(fèi)給外貿(mào)公司,由委托方申請出口退稅。
優(yōu)點(diǎn):免去了辦理出口報(bào)關(guān)等復(fù)雜手續(xù),操作較為簡單。
缺點(diǎn):需要支付其他外貿(mào)公司手續(xù)費(fèi),企業(yè)的經(jīng)營成本費(fèi)用增加。
計(jì)稅方法:以上兩種方式出口按照外貿(mào)出口計(jì)算出口退稅;實(shí)際稅負(fù)為當(dāng)期內(nèi)銷與外銷應(yīng)納增值稅總額,減去當(dāng)期應(yīng)退稅額。
(法律依據(jù):《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則、《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》(財(cái)稅[2012]39號))
方式三:設(shè)立生產(chǎn)企業(yè),外購材料,經(jīng)實(shí)質(zhì)性加工后自行出口。
生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行“免抵退”的管理方式。
該方式需要具備的條件是:
1)企業(yè)為生產(chǎn)企業(yè),具備進(jìn)出口經(jīng)營權(quán);
2)具備生產(chǎn)場地、設(shè)備;
3)外購貨物進(jìn)過實(shí)質(zhì)性加工。
計(jì)稅方法:按照企業(yè)出口“免抵退”方式計(jì)算應(yīng)納稅額。
優(yōu)缺點(diǎn):設(shè)立生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行“免抵退”方式,一般情況下稅負(fù)較低,但設(shè)立生產(chǎn)企業(yè)有一定的硬件設(shè)施要求,如生產(chǎn)企業(yè)要有生產(chǎn)場地、設(shè)備等。故設(shè)立生產(chǎn)企業(yè)的成本一般比設(shè)立外貿(mào)企業(yè)的成本高。
(法律依據(jù):《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則、《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》(財(cái)稅[2012]39號))
另外,我們提醒企業(yè)注意,對于企業(yè)外購后沒有經(jīng)過實(shí)質(zhì)性加工的貨物,需要符合財(cái)稅[2012]39號文附件4“視同自產(chǎn)貨物的具體范圍”中列明的范圍,對非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物,實(shí)行免稅不退稅。
以上各種方式,具體哪種方式對企業(yè)更有利,需結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況,以及外貿(mào)公司的報(bào)價(jià)確定。一般情況下,企業(yè)有較大規(guī)模的出口業(yè)務(wù),建議按規(guī)定申請進(jìn)出口經(jīng)營權(quán),自行辦理出口業(yè)務(wù)。